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注册会计师考试会计债务重组的总结
 
更新时间:2013/1/12 15:13:38      新闻来源:正保远程教育

  学习这一部分,我们首先要理解何为债务重组,债务重组必须满足两个条件,第一债务人发生财务困难,导致债务人无法按期偿还债务;第二债权人做出让步,比如说减少债务本金,降低贷款利率,必须同时满足上述两个条件。 

  其次我们要了解债务重组的形式:现金、非现金资产偿还债务,债务转为资本,修改其他债务条件,组合形式。这里就会涉及到债务重组损益的计算,债务重组损益=债务重组的账面价值-债务重组资产的含税公允价,如果包括处置非流动资产损益,处置非流动资产损益=处置非流动资产不含税公允价-账面价值-相关税费,债务重组的处理不同于非货币性资产交换最大的地方是可以产生2个损益。 

  第三也是最重要的一方面--进行账务处理。要学会如何进行账务处理,债务人和债权人的处理要进行区分。债权人的处理有相似之处,比较简单,一般来说,先抵减坏账准备,重组账面价值与重组资产公允价值差额借方确认营业外支出,贷方冲减资产减值损失,债务人处理则比较麻烦,需要正确确认损益。 

  这里介绍一个技巧,一般来说债务重组损失=债务重组收益;存在坏账准备情形下,营业外支出+坏账准备=债务重组收益;债务重组收益=坏账准备-资产减值损失,这3个公式可以进行换算,加快我们做题速度,因此建议大家要记住啊。 

  1、现金进行清偿债务 

  (1)债务人 

  借:应付账款 

  贷:银行存款 

  营业外收入 

  (2)债权人 

  借:银行存款 

  坏账准备 

  营业外支出 

  贷:应收账款 

  资产减值损失 

  2、非现金资产进行清偿债务 

  (1)债务人 

  借:应付账款 

  累计摊销 

  贷:固定资产清理 

  应交税费--应交增值税(销项税额) 

  无形资产 

  营业外收入--债务重组损益 

  --处置非流动资产损益 

  借:应付账款 

  贷:主营业务收入 

  应交税费--应交增值税(销项税额) 

  营业外收入 

  借:主营业务成本 

  贷:库存商品 

  借:应付账款 

  公允价值变动损益 

  贷:交易性金融资产--成本 

  --公允价值变动 

  投资收益 

  营业外收入 

  (2)债权人 

  资产按公允价值入账,注意相关交易费用处理,长期股权投资,可供出售金融资产计入成本;交易性金融资产计入投资收益。 

  借:交易性金融资产 

  固定资产 

  库存商品 

  应交税费--应交增值税(进项税额) 

  坏账准备 

  营业外支出 

  贷:应收账款 

  资产减值损失 

  3、债务转为资本 

  (1)债务人 

  借:应付账款 

  贷:股本 

  资本公积--股本溢价(佣金手续费冲减溢价) 

  营业外收入 

  (2)债权人 

  借:金融资产 

  坏账准备 

  营业外支出 

  贷:应收账款 

  资产减值损失 

  4、修改其他债务条件 

  (1)债务人 

  无或有事项 

  借:应付账款 

  贷:应付账款--债务重组 

  营业外收入 

  有或有事项 

  借:应付账款 

  贷:应付账款--债务重组 

  预计负债 

  营业外收入 

  不管是在展期还是非展期,都要确认利息费用 

  借:财务费用 

  贷:银行存款 

  如果或有事项发生 

  借:应付账款--债务重组 

  财务费用 

  预计负债 

  贷:银行存款 

  如果未发生 

  借:应付账款--债务重组 

  财务费用 

  预计负债 

  贷:银行存款 

  营业外收入 

  (2)债权人 

  或有事项不影响 

  借:应收账款--债务重组 

  坏账准备 

  营业外支出 

  贷:应收账款 

  资产减值损失 

  或有事项,实际发生时计入,主要体现在财务费用上 

  借:银行存款 

  贷:财务费用 

  借:银行存款 

  贷:应收账款--债务重组 

  财务费用 

  5、组合事项(豁免 现金 非现金资产 债务转为资本 修改其他债务条件) 

  注意先计算出应收账款--债务重组或者应付账款--债务重组,然后再计算债务重组损益,编制会计分录,相信只要前面掌握好了,这部分没问题。 

  这一部分经常和非货币资产交换一起出题,大家需要记住它们会计处理的不同之处,希望总结对大家有用处。


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